Plazo de Prescripción del Delito Tributario del Artículo 97 N°4 - IVA

El artículo 97 N°4, inciso segundo del Código Tributario sanciona a "los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar".bcn+3​

Pena establecida: Presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo (de 3 años y 1 día a 10 años) y multas del 100% al 300% de lo defraudado.derecho.udd+1​

Plazo de Prescripción: 10 Años

Dado que la pena máxima contemplada en este delito es presidio mayor en su grado mínimo (más de 5 años), se clasifica como crimen según el artículo 3° del Código Penal.derecho.udd​

De conformidad con el artículo 94 del Código Penal, aplicable en virtud del artículo 114 del Código Tributario, la acción penal para perseguir este delito prescribe en 10 años.revistadecienciaspenales+2​

La doctrina confirma que "los delitos contenidos en los incisos 2° y 3° del N°4 del artículo 97 precitado, prescribirán en 10 años, por tratarse de crímenes, atendida su penalidad".derecho.udd​

Cómputo del Plazo

Según el artículo 95 del Código Penal, el plazo de prescripción comienza a correr desde el día en que se hubiere cometido el delito. En el caso específico de delitos tributarios relacionados con el IVA, esto corresponde al momento en que se consumó la conducta fraudulenta de aumentar maliciosamente el crédito fiscal.revistadecienciaspenales+3​

Jurisprudencia Relevante

1. Corte de Apelaciones de Santiago, Rol 1052-2014, 10 de noviembre de 2014

El tribunal señaló expresamente que "el plazo de prescripción es de 5 años para la figura del inciso 1° del numeral 4 del artículo 97 del Código Tributario, y de 10 años para la figura del inciso 2° del mismo numeral, habiendo sido condenada esta acusada por ambas figuras".revistadecienciaspenales​

Tribunal: Corte de Apelaciones de SantiagoRol: 1052-2014Fecha: 10 de noviembre de 2014Ministros: Sra. Mireya López M., Sra. Elsa Barrientos G. y Abogada Integrante Sra. María Gajardo H.revistadecienciaspenales​

2. Corte Suprema, Rol 22451-2014, 22 de diciembre de 2014

En esta sentencia, la Corte Suprema conoció un recurso de casación en el fondo relacionado con delitos reiterados de infracción al artículo 97 N°4 inciso 2° del Código Tributario por aumento malicioso de crédito fiscal IVA. El fallo confirmó la pena corporal de 3 años y un día de presidio menor en su grado máximo y multa del 100% de lo defraudado.revistadecienciaspenales​

Tribunal: Corte Suprema - Segunda SalaRol: 22451-2014Fecha: 22 de diciembre de 2014Ministros: Sr. Milton Juica A., Sr. Hugo Dolmestch U., Sr. Lamberto Cisternas R. y Abogados Integrantes Sr. Luis Bates H. y Sr. Jorge Lagos G.revistadecienciaspenales​

3. Corte Suprema, Rol N° 125, 9 de octubre de 1995

La Excma. Corte Suprema estableció la doctrina de que "tratándose de penas compuestas, para los efectos de la prescripción, debe estarse a la pena mayor". Esta sentencia fue publicada en Gaceta Jurídica N° 184, octubre 1995.derecho.udd​

Tribunal: Corte SupremaFecha: 9 de octubre de 1995Rol: 125 (Recurso de Queja Criminal)Fuente: Gaceta Jurídica N° 184derecho.udd​

Doctrina Nacional

Rodrigo Ugalde Prieto y Jaime García Escobar en su obra "La Prescripción en Materia Tributaria" (3ª edición, Editorial AbeledoPerrot - Thomson Reuters, 2012), la más completa en Chile sobre este tema, analizan en profundidad la prescripción de los delitos tributarios, confirmando que los delitos del artículo 97 N°4 inciso segundo prescriben en 10 años por tratarse de crímenes.libromar+2​

Eugenio Olguín Arriaza en su obra "Dolo, Delito Tributario y Prescripción" (Editorial Metropolitana, marzo 2025) actualiza las normas sobre prescripción de delitos tributarios.libromar+2​

Christian Aste Mejías en su artículo "La Acción Penal por Delito Tributario Criminal Action for Tax Offense" (Revista Actualidad Jurídica UDD N° 36) analiza la acción penal en delitos tributarios como excepción a las reglas generales del derecho penal.derecho.udd+1​

Interrupción y Suspensión de la Prescripción

La prescripción se interrumpe conforme al artículo 96 del Código Penal con la iniciación del juicio criminal. Sin embargo, según el artículo 96 del Código Penal, si el pleito se detiene por el lapso de tres años, la prescripción continúa como si no se hubiere interrumpido.revistadecienciaspenales​

La jurisprudencia ha establecido que "el estatuto punitivo contiene un principio inequívoco en orden a que, si el pleito se detiene por el lapso de tres años, la prescripción debe continuar como si no se hubiese suspendido".revistadecienciaspenales​

Consideración Especial sobre Media Prescripción

Si ha transcurrido la mitad del plazo de prescripción (5 años en este caso), el tribunal puede considerar el hecho como revestido de dos o más circunstancias atenuantes muy calificadas según el artículo 103 del Código Penal, debiendo aplicar el mínimo de la pena.revistadecienciaspenales​

Conclusión

El delito del artículo 97 N°4, inciso segundo del Código Tributario respecto del IVA prescribe en 10 años contados desde la comisión del delito, por tratarse de un crimen cuya pena máxima supera los 5 años de privación de libertad. Esta conclusión está respaldada por doctrina nacional autorizada y jurisprudencia uniforme de los tribunales superiores de justicia.

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